Une subvention est une aide accordée par l’État ou par une collectivité territoriale. C’est un don fait à l’entreprise, qui n’a donc pas à rembourser la subvention (contrairement à un prêt), excepté si elle ne respecte pas les conditions fixées pour l’octroi de la subvention.
On distingue trois types de subventions :
- la subvention d’exploitation,
- la subvention d’équilibre,
- la subvention d’investissement.
Elles n’ont pas le même traitement comptable.
Dans cet article, nous allons donc étudier :
- la subvention d’exploitation et sa comptabilisation
- la subvention d’équilibre et sa comptabilisation
- la subvention d’investissement et sa comptabilisation
- le traitement des subventions d’exploitation à l’inventaire
La subvention d’exploitation et sa comptabilisation
La subvention d’exploitation est destinée :
- Soit à compenser l’insuffisance de certaines recettes d’exploitation (exemple : subvention versée à une entreprise de transport pour couvrir certains trajets peu rentables) ;
- Soit à faire face à certaines charges d’exploitation (exemples : aide pour l’emploi de certaines catégories de personnes, prime à la création d’entreprise…).
Une subvention d’exploitation est un produit, qu’on enregistre dans le compte
74 Subventions d’exploitation.
Obtention de la subvention
Lorsque l’entreprise reçoit la notification d’attribution d’une subvention d’exploitation, elle passe l’écriture suivante :
(*) Si la subvention est directement liée au prix des prestations ou des biens vendus par l’entreprise, la subvention est imposable à la TVA, au taux des produits vendus.
Versement de la subvention
Voici l’écriture à passer au versement de la subvention :
La subvention d'équilibre et sa comptabilisation
La subvention d’équilibre est destinée à compenser, en totalité ou partiellement, la perte qu’aurait constatée une entreprise sans cette subvention (exemple : aide pour pertes liées à une catastrophe naturelle). Contrairement à la subvention d’exploitation, elle a un caractère exceptionnel.
Une subvention d’équilibre est un produit, qu’on enregistre dans le compte
7715 Subventions d’équilibre.
Obtention de la subvention
Lorsque l’entreprise reçoit la notification d’attribution d’une subvention d’équilibre, elle passe l’écriture suivante :
Versement de la subvention
Voici l’écriture à passer au versement de la subvention :
La subvention d''investissement et sa comptabilisation
La subvention d’investissement est destinée à participer au financement :
- D’une acquisition ou d’une création d’immobilisation (la subvention s’appelle alors subvention d’équipement) ;
- Ou d’une activité à long terme.
Exemples : subvention pour l’acquisition d’un véhicule électrique, aide pour des activités de recherche et développement.
Une subvention d’investissement fait partie des capitaux propres. On utilise le compte 131 Subventions d’équipement ou le compte 138 Autres subventions d’investissement, suivant le type de subvention.
Obtention de la subvention
Lorsque l’entreprise reçoit la notification d’attribution d’une subvention d’investissement, elle passe l’écriture suivante :
(*) On utilise le compte 131 si la subvention est destinée à financer une immobilisation et le compte 138 pour les autres subventions d’investissement.
Versement de la subvention
Voici l’écriture à passer au versement de la subvention :
Le traitement des subventions d'investissement à l'inventaire
Les subventions d’investissement, contrairement aux autres subventions, sont enregistrées dans les capitaux propres. Comme elles ne sont pas enregistrées en produits, elles ne sont pas directement imposables au titre de l’impôt sur les sociétés.
La comptabilité exige leur imposition : la subvention va donc être transférée en produit.
L’entreprise a le choix entre :
- transférer la totalité de la subvention dans un compte de produit l’année de l’obtention (cas rarement choisi),
- étaler le passage de la subvention en produits sur plusieurs exercices.
Transférer la totalité de la subvention dans un compte de produit l’année de l’obtention
Voici l’écriture passée à l’inventaire de l’année d’obtention de la subvention :
Étaler le passage de la subvention en produits sur plusieurs exercices, dans le cas d'immobilisations NON amortissables
Le traitement est différent suivant qu’il existe ou non une clause d’inaliénabilité.
Il existe une clause d’inaliénabilité
Cela signifie que la subvention a été accordée à condition que le bien subventionné ne soit pas cédé pendant une certaine durée.
Dans ce cas, l’étalement de la subvention se fait sur le nombre d’années d’inaliénabilité, par fractions égales.
Chaque fraction de subvention transférée en produit s’appelle une quote-part de subvention virée au résultat de l’exercice.
Exemple : une subvention de 5 000 € a été accordée le 12 avril N pour l’achat d’un terrain, à la condition que ce dernier ne soit pas vendu pendant 5 ans.
Il y a donc étalement de la subvention sur 5 ans, selon l’échéancier suivant :
Voici l’écriture à l’inventaire de l’exercice N :
Il n’existe pas de clause d’inaliénabilité
Dans ce cas, l’étalement de la subvention se fait sur 10 ans, par fractions égales.
Exemple : une subvention de 3 000 € a été accordée le 12 avril N pour l’achat d’un terrain. Chaque quote-part de subvention virée au résultat de l’exercice s’élève à 300 €, pendant 10 ans.
Même écriture que ci-dessus, pour un montant de 300 €.
Étaler le passage de la subvention en produits sur plusieurs exercices, dans le cas d'immobilisations amortissables
Quand la subvention concerne une immobilisation amortissable, les quotes-parts de subvention virées au résultat sont proportionnelles aux amortissements pratiqués sur le bien.
Exemple : une subvention de 10 000 € a été accordée pour l’acquisition d’un bien au prix de 30 000 €. Le bien est mis en service le 1er octobre N et amorti en linéaire sur 4 ans. Le taux d’amortissement est donc de 25%.
Voici l’écriture à l’inventaire de l’exercice N :
Solde des comptes de subventions
Lorsque la subvention a été virée en totalité au compte de résultat, les comptes 131 et 139 sont contrepassés pour solde.
Voici l’écriture à l’inventaire de l’exercice N+4 :
Le guide des écritures comptables vous permet d’approfondir votre apprentissage de la comptabilité :
Plus de 150 écritures comptables expliquées !
vous trouverez 25 fiches qui expliquent comment comptabiliser les principales opérations que peut réaliser une entreprise, classées en 5 grandes parties :
- Opérations courantes
- Investissements et financements
- Opérations d’inventaire
- Paiement de la TVA et de l’impôt sur les sociétés
- Passage d’un exercice à l’autre